На главную Написать письмо

 

Система источников правового регулирования фискальных сборов

Е. Л. Васянина, преподаватель регионально-заочного факультета УрГЮА


В настоящий момент отсутствует единый правовой акт, регламентирующий порядок правового регулирования идентичных по своей правовой природе платежей, являющихся фискальными сборами1. Так, нормы, регулирующие отношения в сфере установления, взимания указанных платежей, находят свое отражение в нормативных правовых актах, принадлежащих к различным отраслям законодательства – налогового, таможенного, гражданского, экологического и др. Например сборы, объединенные понятием «государственная пошлина», установлены НК РФ2, таможенные сборы – Таможенным кодексом РФ3, сборы за выдачу лицензий на осуществление видов деятельности в сфере оказания услуг связи – федеральным законом «О связи». Сборы за проведение государственной экологической и государственной градостроительной экспертизы вообще установлены на уровне подзаконных нормативных правовых актов4 и т. д.

В связи с вышеизложенным на практике возникает вопрос, касающийся определения системы источников правового регулирования фискальных сборов. Причем данный вопрос имеет не только теоретическое, но и важное практическое значение, поскольку тесно связан с проблемой законности установления фискальных сборов.

Множественность источников правового регулирования фискальных сборов приводит к тому, что на идентичные по своей правовой природе платежи распространяются различные правила правового регулирования (различный порядок установления, различный порядок введения в действие актов, устанавливающих фискальные сборы, различный порядок применения мер принуждения за нарушение сроков уплаты фискальных сборов и др.). Более того, «…идея регулирования различных видов фискальных платежей в разных отраслях права…» приводит к тому, что «…формирующаяся система администрирования доходов бюджетной системы не может быть признана удовлетворительной»5.

Целью настоящей статьи является исследование системы источников правового регулирования фискальных сборов.

Построение системы источников правового регулирования фискальных сборов, как и системы источников любой отрасли права, определяется прежде всего федеративным устройством государства и принципом разделения властей, закрепленным в ст. 10 Конституции РФ. Так, в систему источников правового регулирования фискальных сборов входят законы, принимаемые законно сформированным представительным органом и являющиеся основным источником правового регулирования в данной сфере, поскольку «…законная форма налога, сбора – это не пустые формальности, а выражение права граждан (через парламент) соглашаться или не соглашаться на принудительное изъятие их собственности в бюджет государства в виде налогов или сборов»6. Необходимо отметить, что фискальные сборы могут быть установлены только законодательным (представительным) органом власти РФ в форме федерального закона. Указанный вывод обусловлен необходимостью исключить возможность произвольного установления иными уровнями публичной власти фискальных сборов, что связано с требованиями п. 5 ст. 3 и ст. 12 НК РФ о возможности установления сборов, обладающих признаками, закрепленными в п. 2 ст. 8 НК РФ, только на федеральном уровне, т. е. НК РФ7. В целом целесообразность инкорпорации фискальных сборов в Налоговый кодекс РФ связана с установлением единых правил правового регулирования в отношении идентичных по своей правовой природе платежей.

Кроме законов к источникам правового регулирования фискальных сборов относятся подзаконные нормативные правовые акты, принимаемые органами исполнительной власти, которые «…не только находятся на низших ступенях иерархии указанной системы, но вообще имеют весьма ограничительное значение»8.

Исходя из вышеизложенного, система источников правового регулирования фискальных сборов – это обусловленная федеративным устройством государства, основанная на принципе разделения властей, совокупность федеральных законов, подзаконных нормативных правовых актов, регламентирующих отношения по установлению, введению, взиманию платежей, правовая природа которых соответствует признакам, закрепленным в п. 2 ст. 8 НК РФ.

Далее обратимся к рассмотрению вопроса о составе законодательства о налогах и сборах.

В состав законодательства о фискальных сборах входят Конституция и иные федеральные законы, регулирующие отношения в сфере установления и взимания фискальных сборов.

Конституция Российской Федерации, закрепляя основы общественного и государственного строя, выступает в качестве фундамента регулирования общественных отношений во всех сферах, в том числе и в сфере установления и взимания фискальных сборов. «Конституционное закрепление отношений по поводу установления и взимания налогов и сборов свидетельствует о придании особой значимости налоговым платежам и связанным с ними отношений»9. Высшая юридическая сила и прямое действие Конституции Российской Федерации установлены в п. 1 ст. 15 Конституции РФ. Это правило означает, что «…для применения конституционных норм в любом споре каких-либо запретов и ограничений быть не может»10.

Конституция РФ регулирует отношения в сфере налогообложения и сборов по следующим направлениям: во-первых, определяет полномочия органов государственной власти в сфере налогообложения и сборов, а во- вторых, непосредственно определяет принципы правового регулирования фискальных сборов. Так, полномочия органов государственной власти в рассматриваемой сфере определяются Конституцией РФ в ст. 71, 72, 104, 106. Принципы правового регулирования фискальных сборов определяются в ст. 8, 19, 57, 75 Конституции РФ.

Однако положения Конституции РФ в ряде случаев требуют конкретизации. Именно Конституционному Суду РФ (далее КС РФ) предоставлено право интерпретировать объективный смысл Конституции применительно к каждой конкретной ситуации. Таким образом, осуществляя толкование Конституции РФ, КС РФ занимается особого рода правотворчеством, выражающимся в форме правовых позиций11. Необходимо отметить, что на практике вызывает споры вопрос о том, относить ли правовые позиции КС РФ к источникам права? С одной стороны, есть все основания для отнесения правовых позиций КС РФ к источникам правового регулирования системы фискальных сборов, поскольку выработанные в практике КС РФ правовые позиции имеют преюдициальную силу и оказывают влияние на развитие законодательства о фискальных сборах. В качестве аргумента против отнесения правовых позиций КС РФ к источникам права, в том числе и к источникам правового регулирования фискальных сборов, можно привести тот факт, что в ряде случаев по одному и тому же вопросу КС РФ «…допускает одновременное наличие своих решений с противоречащими правовыми позициями»12. Так, позиция КС РФ неоднократно меняется по вопросам правового регулирования сборов, по вопросам правовой природы сборов. И в этом случае, если допустить, что правовая позиция КС РФ – источник права, то, как отмечается в литературе, «это ненадежный источник»13.

Помимо Конституции РФ, определяющей общие принципы регулирования отношений в сфере налогообложения и сборов, важная роль в регулировании указанных отношений принадлежит иным федеральным законам. Необходимо отметить, что источниками правового регулирования фискальных сборов является: во-первых, НК РФ, а также федеральные законы, принятые в соответствии с НК РФ и, соответственно, входящие в состав законодательства о налогах и сборах, а во-вторых, федеральные законы, входящие в состав иных отраслей законодательства, однако содержащие нормы, касающиеся фискальных сборов.

Поскольку в настоящий момент законодатель недостаточно четко определяет состав законодательства о налогах и сборах14, в юридической литературе, правоприменительной и судебной практике широкое распространение получили два вопроса: первый – о приоритете НК РФ над другими федеральными законами и второй – о том, какие федеральные законы необходимо считать принятыми в соответствии с НК РФ.

При ответе на первый вопрос необходимо проанализировать положения действующего законодательства, а также акты КС РФ, акты федеральных арбитражных судов о юридической силе федеральных законов. Так, из п. 2 ст. 1 НК РФ следует, что самые важные элементы налоговой системы, в том числе виды налогов и сборов, порядок их уплаты, могут быть установлены только НК РФ. Из п. 1 ст. 5, п. 5 ст. 3, п. 2 ст. 6 НК РФ следует, что федеральные законы о налогах и сборах должны соответствовать НК РФ. Более того, ст. 3 Таможенного кодекса РФ установлен приоритет норм налогового законодательства перед таможенным15.

Таким образом, с одной стороны, закрепляя определяющее значение НК РФ в системе актов налогового законодательства, законодатель пытается обеспечить единство и согласованность действующей в Российской Федерации системы законов, регламентирующих отношения в сфере налогообложения и сборов, число которых значительно. Однако, с другой стороны, установив приоритет НК РФ, законодатель «… закрепил тем самым отличную от Конституции иерархию законов, или особое правило разрешения коллизий»16. Так, НК РФ – федеральный закон, а не федеральный конституционный закон, а следовательно, в соответствии с Конституцией кодифицированные акты, не обладает каким-либо приоритетом над другими законами17. КС РФ указал, что в ст. 76 Конституции РФ не определяется и не может определяться иерархия актов внутри одного вида, в данном случае – федеральных законов. Ни один федеральный закон не обладает по отношению к другому большей юридической силой18, поэтому «…в тех случаях, когда нормы двух законов вступают в противоречие друг с другом, по общему правилу должны применяться нормы того закона, который принят последним по времени»19. В постановлении от 29.06.2004 г. № 13-П, указывая на правило «последующий закон отменяет предыдущий», КС РФ отметил, что в отношении федеральных законов как актов одинаковой юридической силы указанное правило применяется и означает, что даже если в последующем законе отсутствует специальное предписание об отмене ранее принятых законоположений, в случае коллизии между ними действует последующий закон. ФАС Московского округа при разрешении коллизии между ст. 5 НК РФ и ст. 10 ФЗ от 31.12.2001 г. № 198 – ФЗ указал, что «…исходя из общих принципов права из двух нормативных актов, имеющих одинаковую юридическую силу, применению подлежит нормативный акт, принятый позднее»20.

Вместе с тем в теории права отмечается, что «кодексы (кодифицированные акты) относятся к наиболее высокому уровню законодательства»21. Более того, «…о приоритете кодифицированных законов над некодифицированными необходимо говорить только в тех случаях, когда в самом кодифицированном акте имеется указание на его приоритет над другими»22. Так, в указанном ранее постановлении от 29.06.2004 г. № 13-П Конституционный Суд «…касается возможности установления приоритета кодифицирующего акта перед иными федеральными законами»23. Указанный вывод сделан в отношении Уголовно-процессуального кодекса, что, с позиции КС РФ, является необходимым условием реализации конституционных принципов правового государства, равенства и единого режима законности. Как справедливо отмечается в литературе, «…аналогичные выводы применимы и к Налоговому кодексу РФ»24. Так, закрепляя требования о приоритете НК РФ, сформулированные в его ст. 1, 3, 6, законодатель исходит из особой роли, которую выполняет в правовой системе кодифицированный правовой акт, призванный обеспечить единообразие и согласованность нормативно-правовых установлений в сфере регулирования налогов и сборов и складывающейся на их основе правоприменительной практики. Иными словами, Налоговый кодекс РФ является специальным федеральным законом при регулировании отношений, обозначенных в ст. 2 НК РФ25, и, соответственно, подлежит применению при возникновении разночтений с иными федеральными законами, содержащими нормы о налогах и сборах.

Исходя из вышеизложенного, в целях реализации конституционных принципов правового государства, а также в целях обеспечения единого режима правового регулирования фискальных сборов при возникновении коллизии норм, содержащихся в НК РФ и иных федеральных законах независимо от времени принятия последних, применению подлежит НК РФ как федеральный закон, специально предназначенный для регулирования отношений в сфере налогообложения и сборов.

Следующий вопрос, который также имеет важное значение для правоприменительной и судебной практики – это вопрос, касающийся состава законодательства о налогах и сборах. Поскольку в настоящий момент сборы могут быть только федеральными, то прежде всего нас будет интересовать вопрос о том, какие федеральные законы о налогах и сборах являются принятыми в соответствии с Налоговым кодексом. Несмотря на то, что в ст. 6 НК РФ закреплены критерии, при наличии которых нормативные правовые акты о налогах и сборах, в том числе и федеральные законы, считаются не соответствующими НК РФ26, «…Кодекс не содержит каких-либо квалифицирующих положений, исключающих нормативные правовые акты, содержащие отдельные нормы налогового регулирования, но в целом относящиеся к иным отраслям права, из числа документов, образующих законодательство о налогах и сборах»27.

Вместе с тем вопрос, касающийся состава законодательства о налогах и сборах, имеет не только теоретическое, но и важное практическое значение, поскольку именно актами законодательства о налогах и сборах на основании п. 6 ст. 3 НК РФ могут быть установлены элементы обложения сборов, признаки которых закреплены в ст. 8 НК РФ, именно на акты законодательства о налогах и сборах распространяется установленный ст. 5 НК РФ принцип действия актов законодательства во времени. Так, с одной стороны, в литературе отмечается, что «…внесение каких-либо изменений в действующую налоговую систему допустимо только путем принятия прямых поправок в НК РФ»28, поскольку если под принятыми в соответствии с НК РФ понимать любые «отраслевые» законы, содержащие нормы, касающиеся налогообложения и сборов, то возникнет «…опасность ситуации, когда вносятся изменения в налоговую систему посредством принятия неналоговых законов»29. Более того, «…налоговые нормы, содержащиеся в неналоговых законах, могут быть применены лишь только, если это соответствует конституционно-значимым интересам гражданами их объединений (организаций)»30. Однако «…по сложившейся практике многие российские федеральные законы, в том числе «отраслевые» так или иначе вмешиваются в налоговое регулирование»31. Так, в ряде случаев при регулировании отношений в сфере налогообложения и сборов НК РФ содержит нормы, отсылающие к иным федеральным законам. Например, в соответствии с положениями НК РФ зачисление сумм налогов и сборов на счета органов федерального казначейства, а также их последующее распределение между бюджетами всех уровней бюджетной системы и государственными внебюджетными фондами осуществляется в порядке, предусмотренном бюджетным законодательством32. Именно БК РФ, а также ежегодно принимаемые законы о бюджете, разделяя фискальные сборы на налоговые и неналоговые доходы бюджетов, устанавливают нормативы отчислений от указанных платежей, определяют, в бюджет какого уровня бюджетной системы они поступают. Более того, указанными нормативными актами определены администраторы поступлений в бюджеты, осуществляющие контроль за поступлением в бюджет фискальных взиманий.

На основании ст. 49 НК РФ порядок исполнение обязанности по уплате налогов и сборов при ликвидации организации осуществляется в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. Именно ГК РФ определяется очередность исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, определяются организационно-правовые формы юридических лиц, участники (учредители) которых несут субсидиарную ответственность по обязательствам юридического лица.

Нормы, касающиеся регулирования отношений в сфере налогообложения и сборов, содержатся и в Таможенном кодексе РФ, регламентирующем отношения, складывающиеся в сфере взимания таможенных платежей, к которым, в частности, относятся таможенные сборы, уплачиваемые в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации. В федеральном законе «О несостоятельности (банкротстве) содержится «…целый ряд налоговых норм процессуального характера»33. Налогово-правовые нормы содержатся и в Федеральном законе от 31.05.1999 г. № 104 – ФЗ «Об особой экономической зоне в Магаданской области».

Однако указанные нормативные правовые акты, несмотря на закрепленные в них нормы о налогах и сборах, не входят в состав законодательства о налогах и сборах, определенный в ст. 1 НК РФ, поскольку в целом направлены на регламентацию отношений, составляющих предметы правового регулирования иных отраслей права (бюджетного, гражданского, таможенного и др.). Так, КС РФ, пытаясь определить состав законодательства о налогах и сборах, указал, что налоги и сборы не могут быть установлены в федеральных бюджетных законах, поскольку федеральные налоги и сборы и федеральный бюджет – самостоятельные сферы правового регулирования34. Верховный Суд РФ в Определении от 22.02.2006 г. указал, что само по себе указание в законе «О целевом бюджетном фонде» на то, что его источником являются налоговые доходы, не приводит к тому, что данный закон становится законодательством о налогах и сборах35. Более того, КС РФ указал, что именно Налоговым кодексом РФ определяются нормотворческие полномочия законодательных (представительных) органов государственной власти в сфере налогообложения и сборов36. Иными словами, к федеральным законам, принятым в соответствии с НК РФ, относятся как «…законодательные акты, вносящие в НК РФ изменения и дополнения»37, так и федеральные законы, принятие которых обусловлено Налоговым кодексом. Так, к законодательным актам, принятым в соответствии с НК РФ, относятся Федеральный Закон от 31.07.1998 г. № 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса РФ», Закон РФ «О налоговых органах РФ» от 21.03.1991 г. (в ред. ФЗ от 27.07.2006 г.), поскольку п. 3 ст. 30 НК РФ предусмотрено принятие законодательного акта, определяющего полномочия налоговых органов. Статья 15 НК РФ, устанавливая местный налог на имущество физических лиц, тем самым указывает, что Федеральный закон «О налогах на имущество физических лиц», непосредственно регламентирующий порядок исчисления и уплаты указанного налога, является федеральным законом, образующим состав законодательства о налогах и сборах.

Далее рассмотрим вопрос о роли подзаконных нормативных актов в регулировании отношений в сфере фискальных сборов.

Подзаконные нормативные правовые акты занимают важное место в системе правового регулирования, в том числе в системе правового регулирования фискальных сборов, поскольку они «…призваны обеспечить на основании законов конкретизированное нормативное регулирование всего комплекса общественных отношений»38. Однако законодатель ограничивает нормотворческие полномочия органов исполнительной власти в сфере налогообложения и сборов. Так, на основании ст. 4 НК РФ органы исполнительной власти вправе принимать нормативные правовые акты лишь в пределах свей компетенции и лишь в случаях, установленных НК РФ.

В целом объем подзаконных нормативных правовых актов, регулирующих отношения в сфере фискальных сборов, сводится прежде всего к актам Правительства РФ, которыми могут быть установлены отдельные элементы обложения того или того фискального сбора. Например, в настоящий момент актами правительства установлены элементы обложения таможенных пошлин, сборов за проведение некоторых государственных экспертиз. Однако изложенное противоречит Конституции РФ и НК РФ39, которые не дают оснований сделать вывод о том, фискальный сбор может быть установлен актом органа исполнительной власти. Так, на основании п. 3 ст. 55 Конституции РФ права и свободы человека и гражданина могут быть ограничены только федеральным законом. В свою очередь, уплата фискального сбора есть не что иное, как ограничение права собственности плательщика, поскольку «…плательщик при этом вынужден не распоряжаться свой собственностью по личному усмотрению, а в силу конституционной обязанности отчуждать часть свой собственности в казну государства»40. Более того, в Постановлении от 28.02.2006 г. «2-П КС РФ попытался ограничить подзаконное нормативное правовое регулирование фискальных сборов и «…держать произвол Правительства РФ»41 в части правового регулирования указанных платежей. В соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах органы исполнительной власти принимают акты в следующих случаях: актами Правительства РФ определяется порядок списания безнадежных долгов по федеральным сборам42, полномочия федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих контрольные полномочия в сфере налогообложения и сборов43, а также полномочия органов власти, за действие которых действующим законодательством предусмотрена уплата сбора44. К подзаконным нормативным правовым актам, регламентирующим отношения в сфере фискальных сборов, относятся акты министерств и ведомств, которыми, в частности, утверждаются регламенты по предоставлению государственных услуг, оказываемых за плату, являющуюся по своей правовой природе фискальным сбором45.

Исходя из установленных НК РФ ограничений нормотворческих полномочий органов исполнительной власти, а также учитывая необходимость инкорпорации фискальных сборов в НК РФ, указанные государственные органы вправе принимать акты в сфере фискальных сборов лишь в случаях, установленных НК РФ. Также учитывая положения ст. 6 НК РФ, определяющей критерии несоответствия нормативных правовых актов Налоговому кодексу РФ, положения указанной статьи необходимо уточнить следующим образом: суд, установив в ходе рассмотрения дела несоответствие подзаконного нормативного правового акта НК РФ, должен руководствоваться НК РФ.

Подводя итог вышесказанному, необходимо отметить, что проблема правового регулирования, а следовательно, и систематизации фискальных сборов, останется нерешенной до тех пор, пока идентичные по своей правовой природе платежи будут регламентироваться нормативными правовыми актами, относящимися к различным отраслям законодательства.


1 С нашей точки зрения, фискальными сборами необходимо считать платежи, правовая природа которых соответствует признакам, закрепленным в п. 2 ст. 8 НК РФ.

2 См. главу 25.3 Налогового кодекса РФ от 05.08.2000 г., № 117-ФЗ.

3 См. главу 33.1 Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 г., № 61-ФЗ.

4 См. Постановление Правительства от 27.12.2000 г. № 1008, Постановление Правительства от 11.02.2005 г. № 69.

5 Абрамов А. П. О совершенствовании администрирования платежей за негативное воздействие на окружающую среду // Налоги и налогообложение, 2007, № 5, С. 23–28.

6 Щекин Д. М. О балансе публичного, квазипубличного и частного интересов в практике Конституционного Суда РФ // Налоговое право в решениях Конституционного Суда РФ 2004 г.: по материалам 2-й Междунар. науч.-практ. конф. 15.16 апр. 2005 г. М., 2006. С. 43.

7 Вместе с тем, в юридической литературе обосновывается иной подход к систематизации сборов. Так, некоторые ученые указывают на необходимость разработки и принятия специального федерального закона о сборах, что позволит вывести существующие сборы из НК РФ (В. В. Зозуля, В. Г. Пансков. О некоторых проблемах реформирования российской налоговой системы // Финансы, № 3, 2007, С. 28–33).

8 Винницкий Д. В. Российское налоговое право С. 339.

9 Налоговое право России / Отв. Ред. Крохина Ю. А. М. 2003. С. 128.

10 Сасов А. К. Споры о конституционности налоговых законов: полномочия Конституционного Суда Российской Федерации М., 2006. С. 55.

11 Налоговое право / Под ред. Пепеляева С. Г. М., 2003. С. 244.

12 Сасов К. А. Споры о конституционности налоговых законов: полномочия Конституционного Суда Российской Федерации. М., 2006. С. 128.

13 Сасов К. А. Там же.

14 На основании ст. 1 НК РФ в состав законодательства о налогах и сборах входит НК РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах, а также законы субъектов РФ о налогах субъектов РФ и нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах, принятые в соответствии с НК РФ.

15 В соответствии со ст. 3 ТК РФ при регулировании отношений по установлению, введению и взиманию таможенных платежей таможенное законодательство РФ применяется в части, не урегулированной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

16 Андреева М. В. Действие налогового законодательства во времени. М., 2006.

17 Белых В. С., Винницкий Д. В. Налоговое право России М., 2004. С. 158.

18 См. Определение КС РФ от 05.11.1999 г. №.182 – О.

19 Белых В. С., Винницкий Д. В. Указ. соч. С. 158.

20 Постановление ФАС Московского округа от 16.10.2002 г. № КА-А40 / 6980-02.

21 Алексеев С. С. Государство и право М., 1996. С. 112.

22 Толстик В. А. Иерархия источников Российского права. М., 2002, С. 71–72.

23 Береснева Н. В. Конституционный Суд РФ о действии налоговых норм, содержащихся в федеральных законах // Налоговые споры: теория и практика, 2007, № 11. С. 3–8.

24 Береснева Н. В. Указ соч. С. 3–8.

25 На основании ст. 2 НК РФ предмет налогово-правового регулирования составляют следующие группы отношений: отношения по установлению. введению, взиманию налогов и сборов; отношения, складывающиеся в процессе осуществления налогового контроля, отношения, складывающиеся в процессе обжалования действий (бездействий) должностных лиц налоговых органов, а также актов налоговых органов; отношения, складывающиеся в процессе привлечения к ответственности лица, виновного в совершении налогового правонарушения.

26 Например, в решении от 30.01.2006 г. № ГКПИ05-1461. Верховный Суд РФ, основываясь на п. 7 ст. 6 НК РФ, признал не соответствующими НК РФ положения Приказа Министерства сельского хозяйства в части, предусматривающей взимание платы за выдачу именных разовых лицензий, поскольку указанная плата не предусмотрена НК РФ.

27 Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный) / под ред Шаталова С. Д. М., 2003. С. 22.

28 Брызгалин А. В. Законодательство о налогах и сборах как центральная категория российского налогового права // Налоги и финансовое право.

29 Белых В. С., Винницкий Д. В. Налоговое право России М., 2004. С. 158–159.

30 Винницкий Д. В. Основные проблемы теории российского налогового права: Автореф. дисс. … докт. юрид. наук. Е., 2003. С. 30.

31 Комментарий к НК РФ, части первой (постатейный) / Сост. И авт. Комментариев С. Д. Шаталов. – 4-е изд., перераб. И доп. – М., 2003. С. 20.

32 Например, ст. 333.5, 346.33. НК РФ.

33 Стрельников В. В. Налоговые правоотношения и процедуры банкротства // Налоговые споры: теория и практика. 2007. № 1.

34 См. Постановление КС РФ от 18.02.1997 г. № 3 – П.

35 См. Определение ВС РФ от 22.02.2006 г. № 46-Г06-4, от 22.02.2006 г. № 46-Г06-5; Определение ВС РФ от 03.05.2006 г. № 92-Г06-4.

36 Определение КС РФ от 05.07.2005 г. № 289 – О.

37 Красноперова О. А. «Налоговый процесс» на федеральном уровне // Гражданин и право. 2002, № 1, С. 53.

38 Алексеев С. С. Указ. Соч.

39 На основании п. 5 ст. 3 НК РФ, п. 2 ст. 8, ст. 12 НК РФ элементы обложения сборов могут бвть установлены только НК РФ.

40 Карасева М. В. Сущность фискальных сборов и правовые требования к их установлению / Фискальные сборы: правовые признаки и порядок регулирования. Сборник материалов науч.-практ. конф. Москва, июнь, 2003. С. 48–50.

41 К. А. Сасов Конституционный Суд РФ о правовом регулировании налоговых и неналоговых платежей // Налоговые споры: теория и практика, 2007, № 3, С. 3–8.

42 См. ст. 59 Налогового кодекса РФ.

43 Постановление Правительства от 30.09.2004 г. № 506 (ред. от 06.06.2007 г.) «Об утверждении положения о федеральной налоговой службе».

44 См. Постановление Правительства РФ от 26.02.2004 г. № 110 «об утверждении правил ведения единого государственного реестра налогоплательщиков; Постановление Правительства от 05.11.2003 г. № 674 «О порядке рассмотрения разногласий, возникающих между органами исполнительной власти субъектов РФ в области регулирования тарифов, организациями, осуществляющими регулируемые виды деятельности, и потребителями»; Постановление Правительства от 11.02.2005 г. № 69 «О государственной экспертизе запасов полезных ископаемых, геологической, экономической и экологической информации о предоставляемых в пользование участках недр» и др.

45 Приказ Министерства экономического развития и торговли РФ от 09.08.2007 г. № 271 «Об утверждении административного регламента федерального агентства по управлению особыми экономическими зонами предоставления государственной услуги «Осуществление регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в качестве резидентов технико-внедренческих особых экономических зон»; Приказ Министерства транспорта РФ от 31.07.2007 г. № 107 «Об утверждении административного регламента федерального дорожного агентства по предоставлению государственной услуги по расчету платы за перевозку тяжеловесных грузов по автомобильным дорогам общего пользования федерального значения» и др.

 
   
 

© Бизнес, менеджмент и право